הרבה אזרחים אמריקאים שגרים שנים בישראל לא מודעים לכך שהם חייבים לדווח ל-IRS על כל חשבון פיננסי בבעלותם, גם אם הוא מתנהל בישראל. אי דיווח כזה נחשב לעבירה חמורה, לפעמים אפילו פלילית. סיפור המקרה של בני הזוג א.א. מראה איך אפשר לצאת ממצב שנראה חסר סיכוי – בלי אגורה של קנס.
הרקע: רופא מצליח שעשה רלוקיישן לארצות הברית
א.א. הוא רופא מצליח מאוד בישראל שעשה רלוקיישן לארצות הברית כדי לעבוד בבית חולים אוניברסיטאי בתפקיד בכיר. הוא אזרח ארצות הברית, ובני הזוג מתגוררים שם שנים רבות. קולגה הפנה אותם לאלי יעקבי רואה חשבון.
במשך שנים רבות הגישו בני הזוג דוחות מס לרשויות המס בארצות הברית, ומעולם לא דיווחו על חשבונות פיננסיים שהחזיקו בישראל. מבחינת רשות המס הפדרלית (IRS – Internal Revenue Service) מדובר בעבירה שעלולה להיחשב פלילית, עם ענישה שכוללת חילוט החשבון והטלת קנסות כבדים.
איך הכל התפוצץ? הבנקים בישראל נכנסו לתמונה
הבנקים בישראל גילו שבני הזוג מתגוררים בישראל, ומכאן התחילה מסכת התלאות. החשבונות הוקפאו, ובוצעו צעדים להעברת פרטי הזהות שלהם לרשות המס האמריקאית.
הבנקים לא פעלו על דעת עצמם. הם פעלו בדיוק לפי הוראות החוק. בפקודת מס הכנסה בישראל הוטמע חוק מפורט בנושא, המכונה פאטקא (FATCA – Foreign Account Tax Compliance Act), וזאת בנוסף לאמנת המס בין ישראל לארצות הברית (The Tax Treaty Between Israel and USA).
אילו נכסים לא דווחו?
התמונה הפיננסית של בני הזוג כללה כמה סוגי נכסים, וכל אחד מהם גרר חובת דיווח נפרדת.
בין הנכסים שלא דווחו:
• קרנות השתלמות
• קרנות פנסיה ישראליות
• חשבונות עובר ושב
• מניות בחברה זרה שעוסקת בהשקעות נדל"ן
אחזקת המניות בחברה הזרה הייתה בשיעור שחייב אותם לפרט את פעילות החברה בשני טפסים נפרדים – טופס 5471 וטופס 8621.
טופס 5471 ודיווח על חברה זרה
טופס 5471 עוסק בדיווח מפורט על השקעות בחברה זרה. שמו המלא הוא Information Return of US Persons With Respect To Certain Foreign Corporations.
הקנסות על אי הגשה בזמן של טופס 5471 מתחילים ב-10,000 דולר לדוח לשנה, ומטפסים במהירות ל-50,000 דולר לשנה.
טופס 8621 ואחזקות ב-PFIC
טופס 8621 עוסק בדיווח על אחזקות בחברות מסוג PFIC (Passive Foreign Investment Company). שמו המלא הוא Information Return by a Shareholder of a Passive Foreign Investment Company or Qualified Electing Fund.
גם על אי דיווח בטופס 8621 מוטלים קנסות כבדים. כשמדובר בנכסי מקרקעין מניבים, רשויות המס מתייחסות להעדר הדיווח בדומה להעדר דיווח על נכסים פיננסיים, שנדרש בטופס FBAR (Foreign Bank Account Report).
תוכנית הגילוי מרצון: הפתרון האפשרי
לפני קצת יותר מעשור יצא ה-IRS עם תוכנית גילוי מרצון למצבים מהסוג הזה. התוכנית נקראת Streamlined Foreign Offshore Voluntary Disclosure Program, והיא עדיין קיימת עבור אזרחי ארצות הברית שמתגוררים מחוץ ליבשת.
עבור אזרחים שגרים בחו"ל התוכנית מכונה Streamlined Foreign Offshore Voluntary Disclosure Program for US Citizens and Permanent Residents (Green Card Holders) Living Abroad. אבל כאן טמונה הבעיה של בני הזוג.
למה המצב שלהם נראה נואש?
בני הזוג הם אזרחים אמריקאים שמתגוררים בארצות הברית שנים רבות, ולא בחו"ל. במקרה כזה מוטל קנס אוטומטי של כ-5% לפחות משווי ההשקעות. הקנס הזה חל גם על אזרח שגר בארצות הברית ועבר בהצלחה את משוכת הקבלה לתוכנית, וגם כשהוכח שאי הציות לחוקי המס נבע מתום לב (Unintentional Non-Compliance with US Tax Law).
על פני הדברים, המצב של בני הזוג נראה חסר סיכוי.
מה עשינו בפועל?
הוחלט לסייע בהגשת בקשה לקבלתם לתוכנית הגילוי מרצון, ולבקש פטור גורף מכל קנס. ה-IRS דורש להמציא דוחות מס ודוחות FBAR למספר מצומצם של שנים.
המסמכים שהגשנו כללו:
• דוחות מס אישיים (US Individual Income Tax Returns – Form 1040)
• דוחות FBAR (Foreign Bank Account Reports)
• טופס 14654, שכותרתו Certification by US Person Residing in the United States for Streamlined Domestic Offshore Procedures
טופס 14654 מיועד לאזרח שהוא גם תושב ארצות הברית. לאזרח שאינו מתגורר בארצות הברית מיועד טופס אחר – טופס 14653, שכותרתו Certification by US Person Residing Outside the United States for Streamlined Foreign Offshore Procedures.
הסיפור האישי שהכריע
ה-IRS מחייב את הנישום לספר את סיפורו האישי ולנמק מדוע יש לקבל אותו לתוכנית. זה לא סעיף טכני. זה הלב של הבקשה.
במקרה הזה הנישום התקבל לתוכנית, ולא הושת עליו שום קנס – כולל אותם 5% שקבועים בתקנות.
מה לומדים מהמקרה של בני הזוג א.א.?
אזרח אמריקאי שגר בישראל ומחזיק כאן חשבונות בנק, קרנות פנסיה, קרנות השתלמות או מניות בחברה זרה – נמצא בסיכון אמיתי מול ה-IRS, גם אם מעולם לא התכוון להסתיר דבר. חוק פאטקא הפך את הבנקים בישראל לצינור מידע ישיר לרשות המס האמריקאית, והקנסות על אי דיווח יכולים להגיע לעשרות אלפי דולרים לשנה.
הדרך החוצה קיימת, אבל היא דורשת ניסוח מדויק של הבקשה, בחירה נכונה בין הטפסים והמסלולים, ובעיקר יכולת להציג את הסיפור האישי בצורה שמשכנעת את ה-IRS. ליווי של רואה חשבון שמכיר לעומק את תוכניות הגילוי מרצון, את ההבדל בין המסלול הפנימי לחיצוני ואת הדרישות של טפסים כמו 5471 ו-8621 – הוא זה שמפריד בין תיק שנסגר בלי קנס לבין קנסות כבדים שנגררים שנים.
